Hướng dẫn phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt buộc phải nộp của các cái hàng hóa, dịch vụ như: hàng xuất nhập khẩu, rượu bia, ô tô, dịch vụ doanh nghiệp, khách sạn, karaoke... theo Thông tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 của Bộ tài chính, sở hữu hiệu lực từ ngày 01/02/2012.
Xem thêm: Kế toán trọn gói
Xem thêm: Kế toán trọn gói
I. Giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ:
- Là giá bán hàng hoá, giá chế tạo dịch vụ của cơ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng, được xác định cụ thể như sau:
một. Giá tính thuế TTĐB đối mang hàng hóa sản xuất trong nước được xác định như sau:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc thù = Giá bán chưa với thuế GTGT - Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) một + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc thù
Trong đó:
- Giá bán chưa mang thuế giá trị gia tăng được xác định theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng,
- Thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật về thuế bảo vệ môi trường.
a) DN chế tạo hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua những cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc:
- Thì giá khiến căn cứ xác định là giá do cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán ra chưa mang thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có).
- Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định là giá bán chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trưòng (nếu có) do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.
b) DN sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc thù bán hàng qua các cơ sở buôn bán thương mại:
- Thì giá khiến cho căn cứ tính thuế là giá bán chưa mang thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của cơ sở cung ứng nhưng ko được phải chăng hơn 10% so mang giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại ấy bán ra.
- Riêng mặt hàng xe ô tô, giá bán bình quân của cơ sở marketing thương mại để so sánh là giá bán xe ô tô theo tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm được nhà chế tạo công bố đối sở hữu từng cái xe chưa bao gồm những lựa tìm về trang thứ, phụ tùng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo bắt buộc của khách hàng.
nếu giá bán của cơ sở chế tạo thấp hơn 10% so với giá cơ sở kinh doanh thương mại bán ra thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.
Bảng thuế suất người dùng xem tại đây: Biểu thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt
| Giá tính thuế tiêu thụ đặc thù | = | Giá bán chưa với thuế GTGT | - | Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) |
| một + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc thù | ||||
Trong đó:
- Giá bán chưa mang thuế giá trị gia tăng được xác định theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng,
- Thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật về thuế bảo vệ môi trường.
a) DN chế tạo hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua những cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc:
- Thì giá khiến căn cứ xác định là giá do cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán ra chưa mang thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có).
- Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định là giá bán chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trưòng (nếu có) do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.
b) DN sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc thù bán hàng qua các cơ sở buôn bán thương mại:
- Thì giá khiến cho căn cứ tính thuế là giá bán chưa mang thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của cơ sở cung ứng nhưng ko được phải chăng hơn 10% so mang giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại ấy bán ra.
- Riêng mặt hàng xe ô tô, giá bán bình quân của cơ sở marketing thương mại để so sánh là giá bán xe ô tô theo tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm được nhà chế tạo công bố đối sở hữu từng cái xe chưa bao gồm những lựa tìm về trang thứ, phụ tùng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo bắt buộc của khách hàng.
nếu giá bán của cơ sở chế tạo thấp hơn 10% so với giá cơ sở kinh doanh thương mại bán ra thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.
Bảng thuế suất người dùng xem tại đây: Biểu thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt
2. Giá tính thuế TTĐB đối sở hữu hàng nhập khẩu được xác định như sau:
Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu
Trong đó:
- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
- nếu hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.
| Giá tính thuế TTĐB | = | Giá tính thuế nhập khẩu | + | Thuế nhập khẩu |
- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
- nếu hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.
3. Giá tính thuế TTĐB đối sở hữu hàng hóa chịu thuế TTĐB:
- Là giá chưa với thuế GTGT và chưa sở hữu thuế TTĐB và không loại trừ giá trị vỏ bao bì.
Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở cung ứng và người dùng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được cần đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.
Ví dụ 1: Đối mang bia hộp, năm 2010 giá bán của một lít bia hộp chưa với thuế GTGT là 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) là 45% thì giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:
Giá tính thuế TTĐB một lít bia hộp = 20.000đ = 13.793đ 1+ 45%
Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa với thuế GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:
Giá tính thuế TTĐB 1 két bia = 120.000đ = 82.758đ 1+ 45%
4. Đối với hàng hóa gia công:
- Là giá tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm bán hàng chưa với thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB.
5. Đối với hàng hóa cung ứng dưới hình thức hợp tác buôn bán giữa cơ sở chế tạo và cơ sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, công nghệ sản xuất:
- Giá tính thuế TTĐB là giá bán ra chưa mang thuế GTGT của cơ sở với nhãn hàng (nhãn hiệu) hàng hóa, khoa học chế tạo.
6. Đối sở hữu hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:
- Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền 1 lần, ko bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
7. Đối sở hữu hàng hóa, dịch vụ sử dụng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại:
- Là giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng của hàng hóa, dịch vụ cộng chiếc hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh những hoạt động này.
8. Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở cung cấp để xuất khẩu nhưng ko xuất khẩu mà bán trong nước:
- Giá tính thuế TTĐB trong ví như này là bán chưa sở hữu thuế TTĐB và chưa mang thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng
=Giá bán trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa sở hữu thuế GTGT
-
Thuế bảo vệ môi trường (nếu có)một + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc trưng
- nếu DN xuất khẩu kê khai giá bán (đã mang thuế GTGT và thuế TTĐB) làm cho căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB phải chăng hơn 10% so với giá bán trên thị trường thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.
9. Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB:
- Là giá cung cấp dịch vụ của cơ sở marketing chưa với thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB, được xác định như sau:
Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa với thuế GTGT 1 + Thuế suất thuế TTĐB
Giá dịch vụ chưa sở hữu thuế GTGT làm cho căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng đối sở hữu 1 số dịch vụ quy định như sau:
a) Đối có marketing gôn là doanh thu chưa với thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở marketing gôn (gồm cả tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) và tiền ký quỹ (nếu có).
- nếu khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng phương pháp khấu trừ vào số bắt buộc nộp của kỳ tiếp theo, giả dụ không khấu trừ thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định.
- ví như cơ sở kinh doanh gôn mang marketing các mẫu hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc trưng thì những hàng hóa, dịch vụ đấy không phải chịu thuế tiêu thụ đặc trưng.
Ví dụ 4: cơ sở buôn bán gôn có tổ chức các hoạt động buôn bán khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc những trò chơi ko thuộc diện chịu thuế TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ này chẳng hề chịu thuế TTĐB.
b) Đối mang kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng:
- Giá tính thuế TTĐB là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử với thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa mang thuế GTGT) do đổi cho khách trước lúc chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại người dùng.
c) Đối mang buôn bán đặt cược:
- Là doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho quý khách (giá chưa sở hữu thuế GTGT), ko bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn có hoạt động đặt cược.
Tham khảo: DỊch vụ báo cáo thuế
d) Đối có kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê:
- Giá tính thuế là doanh thu chưa sở hữu thuế GTGT của các hoạt động trong vũ trường, cơ sở mát-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và các dịch vụ khác đi kèm (ví dụ tắm, xông khá trong cơ sở mát-xa).
Ví dụ 5: Doanh thu chưa với thuế GTGT marketing vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở marketing A trong kỳ tính thuế là 100.000.000đ.
Giá tính thuế TTĐB = 100.000.000đ = 71.428.571đ một + 40%
đ) Đối mang marketing xổ số:
- Là doanh thu bán vé những cái hình xổ số được phép buôn bán theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa sở hữu thuế GTGT).
trường hợp DN cung ứng, kinh doanh ko thực hiện hoặc thực hiện ko đúng chế độ hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình chế tạo marketing thực tế để ấn định doanh thu và xác định số thuế TTĐB nên nộp.
Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở cung ứng và người dùng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được cần đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.
Ví dụ 1: Đối mang bia hộp, năm 2010 giá bán của một lít bia hộp chưa với thuế GTGT là 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) là 45% thì giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:
| Giá tính thuế TTĐB một lít bia hộp | = | 20.000đ | = | 13.793đ |
| 1+ 45% |
Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa với thuế GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:
| Giá tính thuế TTĐB 1 két bia | = | 120.000đ | = | 82.758đ |
| 1+ 45% |
4. Đối với hàng hóa gia công:
- Là giá tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm bán hàng chưa với thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB.
5. Đối với hàng hóa cung ứng dưới hình thức hợp tác buôn bán giữa cơ sở chế tạo và cơ sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, công nghệ sản xuất:
- Giá tính thuế TTĐB là giá bán ra chưa mang thuế GTGT của cơ sở với nhãn hàng (nhãn hiệu) hàng hóa, khoa học chế tạo.
6. Đối sở hữu hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:
- Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền 1 lần, ko bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
7. Đối sở hữu hàng hóa, dịch vụ sử dụng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại:
- Là giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng của hàng hóa, dịch vụ cộng chiếc hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh những hoạt động này.
8. Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở cung cấp để xuất khẩu nhưng ko xuất khẩu mà bán trong nước:
- Giá tính thuế TTĐB trong ví như này là bán chưa sở hữu thuế TTĐB và chưa mang thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng | = | Giá bán trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa sở hữu thuế GTGT | - | Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) |
| một + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc trưng | ||||
- nếu DN xuất khẩu kê khai giá bán (đã mang thuế GTGT và thuế TTĐB) làm cho căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB phải chăng hơn 10% so với giá bán trên thị trường thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.
9. Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB:
- Là giá cung cấp dịch vụ của cơ sở marketing chưa với thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB, được xác định như sau:
| Giá tính thuế TTĐB | = | Giá dịch vụ chưa với thuế GTGT |
| 1 + Thuế suất thuế TTĐB |
Giá dịch vụ chưa sở hữu thuế GTGT làm cho căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng đối sở hữu 1 số dịch vụ quy định như sau:
a) Đối có marketing gôn là doanh thu chưa với thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở marketing gôn (gồm cả tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) và tiền ký quỹ (nếu có).
- nếu khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng phương pháp khấu trừ vào số bắt buộc nộp của kỳ tiếp theo, giả dụ không khấu trừ thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định.
- ví như cơ sở kinh doanh gôn mang marketing các mẫu hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc trưng thì những hàng hóa, dịch vụ đấy không phải chịu thuế tiêu thụ đặc trưng.
Ví dụ 4: cơ sở buôn bán gôn có tổ chức các hoạt động buôn bán khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc những trò chơi ko thuộc diện chịu thuế TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ này chẳng hề chịu thuế TTĐB.
Ví dụ 4: cơ sở buôn bán gôn có tổ chức các hoạt động buôn bán khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc những trò chơi ko thuộc diện chịu thuế TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ này chẳng hề chịu thuế TTĐB.
b) Đối mang kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng:
- Giá tính thuế TTĐB là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử với thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa mang thuế GTGT) do đổi cho khách trước lúc chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại người dùng.
c) Đối mang buôn bán đặt cược:
- Là doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho quý khách (giá chưa sở hữu thuế GTGT), ko bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn có hoạt động đặt cược.
Tham khảo: DỊch vụ báo cáo thuếd) Đối có kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê:
- Giá tính thuế là doanh thu chưa sở hữu thuế GTGT của các hoạt động trong vũ trường, cơ sở mát-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và các dịch vụ khác đi kèm (ví dụ tắm, xông khá trong cơ sở mát-xa).
Ví dụ 5: Doanh thu chưa với thuế GTGT marketing vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở marketing A trong kỳ tính thuế là 100.000.000đ.
Ví dụ 5: Doanh thu chưa với thuế GTGT marketing vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở marketing A trong kỳ tính thuế là 100.000.000đ.
| Giá tính thuế TTĐB | = | 100.000.000đ | = | 71.428.571đ |
| một + 40% |
đ) Đối mang marketing xổ số:
- Là doanh thu bán vé những cái hình xổ số được phép buôn bán theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa sở hữu thuế GTGT).
trường hợp DN cung ứng, kinh doanh ko thực hiện hoặc thực hiện ko đúng chế độ hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình chế tạo marketing thực tế để ấn định doanh thu và xác định số thuế TTĐB nên nộp.
0 nhận xét:
Đăng nhận xét