Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định tại điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ tài chính (có hiệu lực từ ngày 1/1/2014).

1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ phục vụ cung ứng, marketing hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ đa số, kể cả thuế GTGT đầu vào ko được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất.

 - những nếu tổn thất ko được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hoả hoạn, những trường hợp tổn thất ko được bảo hiểm bồi thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng cần tiêu huỷ. Cơ sở kinh doanh phải với đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh những trường hợp tổn thất ko được bồi thường để khấu trừ thuế.

- nếu hàng hoá với hao hụt ngẫu nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt trùng hợp không vượt quá định mức hao hụt theo quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá hao hụt vượt định mức ko được khấu trừ, hoàn thuế.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước dùng cho cho người lao động trong khu vực sản xuất, marketing và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong những khu công nghiệp được khấu trừ tất cả.

- giả dụ nhà ở cho công nhân làm cho việc trong các khu công nghiệp do cơ sở buôn bán đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT đối sở hữu khoản tiền thuê nhà trong giả dụ này được khấu trừ theo quy định. nếu cơ sở buôn bán xây dựng hoặc sắm nhà ở không tính khu công nghiệp chuyên dụng cho cho công nhân làm cho việc trong các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà tậu thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn mẫu mã nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà chọn phục vụ cho công nhân được khấu trừ đa số.

- trường hợp cơ sở marketing có những chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động ký mang cơ sở buôn bán tại Việt Nam thì cơ sở buôn bán không được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho những chuyên gia nước ko kể này.

- nếu các chuyên gia nước ngoại trừ vẫn là nhân viên của nhà hàng ở nước bên cạnh, chịu sự điều động của công ty ở nước không tính, được công ty ở nước ko kể trả lương và hưởng các chế độ của nhà hàng ở nước bên cạnh trong thời gian sang Việt Nam công tác, giữa nhà hàng ở nước ngoài và cơ sở marketing tại Việt Nam sở hữu hợp đồng bằng văn bản nêu rõ nhà hàng tại Việt Nam buộc phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước bên cạnh trong thời gian công tác ở Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước không tính làm cho việc tại Việt Nam do cơ sở buôn bán tại Việt Nam chi trả được khấu trừ.

2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho cung ứng, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ phục vụ sản xuất, marketing hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.

- Cơ sở buôn bán buộc phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; giả dụ ko hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra ko hạch toán riêng được.

- Cơ sở buôn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và ko chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định tậu vào được khấu trừ trong tháng, cuối năm cơ sở marketing thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng.

3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, đồ vật, nhắc cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê các tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan tới tài sản, máy móc, vật dụng như bảo hành, sửa chữa trong những ví như sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc giá thành được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập siêu thị và những văn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng chuyên dụng cho phân phối vũ khí, khí tài chuyên dụng cho quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp marketing tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền ko sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, buôn bán du lịch, khách sạn.

- Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô dùng vào marketing vận chuyển hàng hoá, hành khách, marketing du lịch, khách sạn) sở hữu trị giá vượt trên một,6 tỷ đồng (giá chưa sở hữu thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng mang phần trị giá vượt trên một,6 tỷ đồng không được khấu trừ.

4. Khấu trừ thuế GTGT trong một số ví như cụ thể như sau:

a) Đối có cơ sở cung cấp kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung mang sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng ko chịu thuế GTGT qua các khâu để cung ứng ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được khấu trừ tất cả.

b) Đối với cơ sở phân phối marketing với dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo rộng rãi quá trình, bao gồm cả cơ sở chế tạo, marketing mới thành lập, có phương án chế tạo, kinh doanh tổ chức chế tạo khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng ko chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có phân phối hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào trong công đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định được khấu trừ đa số. Cơ sở marketing bắt buộc hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào ko sử dụng cho đầu tư tài sản cố định dùng cho cho hoạt động chế tạo marketing hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế GTGT so sở hữu tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra.

- Đối sở hữu cơ sở marketing với dự án đầu tư để tiếp tục chế tạo, chế biến và có văn bản cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ công đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. Đối sở hữu thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB, doanh nghiệp đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau ấy xác định ko đủ điều kiện, khấu trừ, hoàn thuế thì doanh nghiệp bắt buộc kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế. giả dụ doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định. doanh nghiệp bắt buộc hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về những nội dung đã báo cáo, cam kết giải trình sở hữu cơ quan thuế liên quan tới việc khấu trừ, hoàn thuế.

- nếu cơ sở có bán hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng ko chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sắm vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

- trường hợp siêu thị bán mủ cao su của tất cả dự án thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì nhà hàng ko được khấu trừ thuế.

- nếu nhà hàng tiêu dùng 1 phần mủ cao su khai thác của dự án vào cung cấp sản phẩm chịu thuế GTGT, 1 phần bán ra thì thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

- Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ (vườn cây cao su, nhà máy chế biến…): doanh nghiệp được khấu trừ mọi (bao gồm cả thuế GTGT phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB).

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ: thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra.

c) Đối với cơ sở chế tạo buôn bán có dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở cung cấp, buôn bán mới thành lập, vừa đầu tư vào cung cấp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ko chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào cung cấp buôn bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong công đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so sở hữu tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo phương án sản xuất, buôn bán của cơ sở kinh doanh. Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so sở hữu tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra trong ba năm nói từ năm thứ nhất với doanh thu.

5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá chọn ko kể hoặc hàng hoá do công ty tự sản xuất) mà nhà hàng dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, PR dưới các hình thức, phục vụ cho phân phối kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.

6. Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ mọi, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.

7. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho cung ứng, marketing hàng hóa, dịch vụ ko chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu trừ, trừ những giả dụ sau:

a) Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở marketing mua vào để sản xuất marketing hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước bên cạnh, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại hướng dẫn tại khoản 19 Điều 4 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ;

b) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sắm kiếm, thăm dò, tăng trưởng mỏ dầu khí đến ngày khai thác thứ nhất hoặc ngày cung ứng trước tiên được khấu trừ toàn bộ.

8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ lúc xác định số thuế cần nộp của kỳ đấy,không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

- ví như cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào lúc kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước lúc cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

9. Số thuế GTGT đầu vào ko được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào giá thành để tính thuế thu nhập nhà hàng hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tậu vào từng lần với giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán ko sử dụng tiền mặt.

10. Văn phòng Tổng doanh nghiệp, tập đoàn không trực tiếphoạt động marketing và những đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không phải là người nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ chọn vào dùng cho cho hoạt động của những đơn vị này.

- trường hợp các đơn vị này có hoạt động buôn bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì nên đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho những hoạt động này.

11. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng cho các hoạt động chế tạo hàng hoá, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư này (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ toàn bộ.

12. Cơ sở buôn bán được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ chọn vào dưới hình thức uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hoá đơn mang tên tổ chức, cá nhân được uỷ quyền bao gồm những ví như sau đây:

a) siêu thị bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; mức giá sửa chữa tài sản cùng các vật tư, phụ tùng thay thế sở hữu hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện thanh toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng có phần bồi thường bảo hiểm thanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; giả dụ phần bồi thường bảo hiểm do công ty bảo hiểm thanh toán cho người tham gia bảo hiểm mang giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì buộc phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng.

b) Trước khi ra đời siêu thị, những sáng lập viên với văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ 1 số khoản chi phí liên quan tới việc ra đời nhà hàng, chọn tìm hàng hóa, vật tư thì công ty được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối sở hữu những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên.

13. nếu cá nhân, tổ chức ko buôn bán mang góp vốn bằng tài sản vào nhà hàng trách nhiệm hữu hạn, nhà hàng cổ phần thì chứng từ đối với tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản. giả dụ tài sản góp vốn là tài sản mới sắm, chưa sử dụng, với hoá đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hoá đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn chọn tài sản của bên góp vốn.

14. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia nâng cao theo cách tính trực tiếp trên giá trị gia tăng khi chuyển sang nộp thuế theo cách khấu trừ thuếđược khấu trừ thuế giá trị gia nâng cao của hàng hoá, dịch vụ tìm vào phát sinh nói từ kỳ thứ nhất kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.

- Cơ sở marketing nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế lúc chuyển sang nộp thuế theo cách tính trực tiếp trên giá trị gia nâng cao được tính số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ tậu vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo bí quyết khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào mức giá được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập siêu thị, trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chọn vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo bí quyết khấu trừ thuế được hoàn theo hướng dẫn tại Điều 18 Thông tư này và theo quy định của văn bản quy phạm pháp luật mang hiệu lực trước ngày Thông tư này với hiệu lực thi hành.

15. Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:

- Hoá đơn GTGT dùng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ giả dụ đặc trưng được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã mang thuế GTGT);

- Hoá đơn ko ghi hoặc ghi ko đúng 1 trong các chỉ tiêu như tên, liên hệ, mã số thuế của người bán buộc phải ko xác định được người bán;

- Hoá đơn ko ghi hoặc ghi ko đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua cần ko xác định được người dùng (trừ giả dụ hướng dẫn tại khoản 12 Điều này);

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không với hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị ko đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ chọn, bán hoặc trao đổi.

16. các giả dụ đặc thù khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.